【摘要】企业为达成一定目标所采取的行动和过程，必须进行内部控制和内部审计。内部控制与内部审计之间存在着相互依赖、相互促进的内在联系。企业建立适合自身的内部控制和内部审计制度，才能更好的实现内部控制的目标，确保经营目标的实现。

关键词：内部控制 内部审计 企业

      一、对企业内部控制制度建设的认识和应用

　企业的内部控制是企业内部各个经营环节中的协调约束机制，同时也是一种制度建设。在企业经营管理过程中，完整的制度可以促进企业员工行为的规范化，让员工通过制度约束变得更好。当然制度制定要“以人为本”，遵循公开、公平和公正的原则，与本企业的实际情况相联系，充分考虑自己的经营特点和独特的环境条件，发展目标和经营管理方式。在制定企业内部控制制度时，应注意解决好以下问题：
　 （一）明确内部控制的目标
在制定内部控制的目标时应关注三点。一是规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全完整；三是确保国家有关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行。 
   （二）制定内部控制的内容 
      内部控制的实质就是对企业经营管理的重要方面和重要环节实施全方位的控制，并明确控制的关键点。内部控制的关键点主要是二个方面，一是对企业资金进行的控制。公司资金运作的好坏，直接影响着公司经营的正常开展，影响公司最佳效益的实现，反过来公司经营的好坏，经济效益的好坏，又直接影响着公司的资金状况。从公司效益与资金的关系来看，效益是资金的基础，资金是获取效益的保证；二是加强各环节责任人的监控管理，避免权利滥用造成经济损失。
（三）建立合理的授权控制机制
内部控制最重要的一点就是是对企业经营过程中员工行为的规范约束，是对员工的行为要求的控制管理。这种控制管理要解决两个关键问题，一是从事该业务活动员工资格的认定问题；二是合理委托授权问题。要通过合理的授权和责任界限的严格划分，实现用一个员工的工作可以证实另一个员工工作的准确性，还要通过定期轮岗制，保持员工的工作热情，防止有关员工之间的相互勾结和共谋，避免违法违规事件的发生。
　 （四）企业内部控制应重视员工的培养和教育
企业要发展，建立健全员工培训和教育制度是非常重要的。内部控制制度是靠员工来完成的，再好的制度如果没有高素质的员工来执行也不会产生好的效率和效果。加强对员工的培养和教育，应该是内部控制建设中的重要内容。
　 （五）制定责任追究制度和惩罚规定
责任追究制度是企业内控制度贯彻执行的根本保证。如果没有严格的责任追究制，就会使各项合理的规章制度形同虚设，这个企业也就没有什么凝聚力和战斗力可言。惩罚规定是责任追究制度的补充，它既是治理员工违法违规、工作不积极、弄虚作假的直接手段，又是树立正气、打击歪风邪气的有力武器，这种制度规定是必需的，也是有效的。 
      （六）流通企业内部控制制度的应用和实践 
      云南省煤炭供销总公司（以下简称公司）1958年从“煤炭供应部云南省煤炭管理局”供应处发展至今，作为经销煤炭工业物资的国有中型流通企业，一是应对经营管理的重要方面和重要环节实施全方位的控制，明确控制的关键点；二是加强对公司资金使用的控制，通过合理调动资金，进一步提高资金的使用效率和效果；其次是通过集中管理、反映、核算、控制和考核公司内部各级各单位的价值运动，与各级管理人员的经济责任挂钩，使公司内部做到责、权、利结合，真正解决公司所面临的实际问题。 
      公司多年来的实践证明加强和完善内部控制制度，是提高公司会计信息质量，保证公司资产的安全完整，提高公司的核心竞争力的重要手段。

二、内部审计在企业的应用 

      《关于内部审计工作的规定》新规定中指出：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”定义中均包含了内部审计的目标、职能、内容、本质等要素，而这几项要素是构建审计理论结构不可或缺的部分。因此，正确地理解新定义，有助于我们更好地理解新规定和重新认识内部审计工作。 
      从新的规定中可以看出现代企业内部审计工作主要涵盖以下内容：
（一）、财务收支审计 
      主要是评价和监督企业是否做到资产完整、财务信息真实及经济活动收支的合规性、合理性及合法性，对会计记录和报表分析提供资料真实性和公允性证明。
(二)、经济责任审计 
      主要是评价企业内部机构、人员在一定时期内从事的经济活动，以确定其经营业绩、明确经济责任，这里包括领导干部任期经济责任审计和年度经济责任审计。
（三）、经济效益审计 
      审计重点是在保证社会效益的前提下，以实现经济效益的程序和途径为内容，对企业的经营效果、投资效果、资金使用效果做出判断和评价，其中基建工程预决算审计应为重中之重。
（四）、内部控制制度审计 
      主要是对企业内部控制系统的完整性、适用性及有效性进行评价。
(五）、开展明晰产权的审计 
      审计明晰其产权归属，避免造成国有资产、集体资产流失或其他有损企业利益的行为。
(六)、其他审计 
      结合企业自身行业特点，开展对经营、管理等方面的审计工作，以增强企业储备能量。

三、正确处理好内部控制和内部审计的关系

（一）、内部控制和内部审计的内在联系 
      内部控制与内部审计之间存在着一种相互依赖、相互促进的内在联系。内部控制的本质上就是组织为了达到一定目标所采取的一系列行动和过程，它的主要目的包括：一是信息的可靠性和完整性：二是政策、计划、程序、法规的遵循性；三是资产的安全性：四是资源使用的经济性和有效性；从而达到为经营和计划所确定的目标的实现。
而内部审计的主要目的是评价组织控制，它既对内部控制的健全和有效进行调查和评价，以确保揭露组织潜在的风险和运行的经济达到组织的目标。其它本身就是内部控制的一个重要组成部分。一个企业所提供的会计信息和其他经济信息的真实、完整与否，与该企业是否存在具有规范的内部控制制度有效执行，有着相当程度的因果关系。
（二）、内部审计对内部控制的作用 
      内部审计通过对内部控制进行测试，可以评价企业内部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议，促使企业以合理的成本促进有效控制，达到改善企业内部经营状况的目的。内部审计对具体的操作和管理部门内部控制的充分性和潜在的风险性进行评价，并提出审计建议，其目的是在降低内部控制无效而产生的风险，从整体上保证组织目标的实现，以促进加强经济管理和实现经济目标。同时，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。评价内部控制,参与重大控制程序的制定与修订,这是内部审计将要发挥的主要作用。
内部审计本身在企业中不直接参与相关的经济活动,处于相对独立的地位,又时时处在各项管理活动中,对企业内部的各项业务比较熟悉、对发生的事件比较了解,是实行内部监督的最好选择。
(三)、内部控制对内部审计的作用和实践应用效果分析
内部控制对内部审计的作用体现在以下三个方面：
1、内部控制是内部审计的外部环境
内部控制强调的是企业的整体运行，在企业经营管理活动中，内控控制自上而下都必须严密、紧凑、实时有效，而内部审计作为内部控制的一部分，必然也会受到大环境的影响，必然完全地与整个内部控制结构结合起来。若一个企业内部控制制度不够完善，甚至漏洞百出，要想在此种环境中建立一个严谨有效的内审体系几乎是不可行的。因此，完善的内控制度是建立良好的内审的基础，只有在此平台上，内部审计才能发挥它应有的职能。
2、内部控制是内部审计实施的有力保证
内部审计的实施实际上是个复杂的过程，内部审计人员在进行审计过程中，很可能遇到各种困难与阻碍，因此如果没有一个强而有力的内部控制体系做保障，审计就无法达到预期的目标，内审机构也无法发挥起职能。
3、内部控制决定内部审计的发展方向
从企业现代发展的实际情况可知，企业内部审计依赖于内部控制制度的完善。企业的整体发展是由内部控制同其它部分共同完成的，内部控制的实施必然始终与企业的发展方向保持一致，如果要尽量发挥内部审计的作用，必须要由内部控制为起点制定发展方向，从而使内部审计找到有效的途径和正确的目标。 
      （四）公司开展内部审计的实践和效果分析
公司审计室成立两年多年来，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的二十字审计方针，根据公司内部审计委员会的决定，完成了离任经济责任审计4项、专项审计1项、经济效益审计1项，提出审计建议17条，被采纳审计建议11条。通过审计，促进了各个分公司财务核算的规范和相关制度的执行和完善，增强了领导干部财经法规意识和经济责任意识，加强了对领导干部权力制约和监督，为公司领导评价和考核使用干部提供了依据。 

四、进一步加强公司内部审计的建议

      在当今的流通企业中，由于具有集团化、跨地区、分支机构多的特点，而对外市场又面临越来越激烈、越来越残酷的竞争，迫使公司内部的管理进一步向纵深发展。建立适合公司发展的内部制度，通过集中管理、反映、核算、控制和考核公司内部各级各单位的价值运动，与各级管理人员的经济责任挂钩，使公司内部做到责、权、利结合，真正解决公司所面临的实际问题。许多流通企业从辉煌走向失败、破产的事实证明：得控则强、失控则弱、无控则乱、不控则败。内部审计作为内部控制的重要组成。应该到了引起我们的高度重视，从公司的实际情况和发展趋势来看，应加强以下方面的工作：
（一）、建议公司内部审计机构重新合理定位 
      针对公司经营的目标，要建立适合公司经营管理的合理高效的内部审计组织架构，营造良好的审计环境，进一步增强内部审计的独立性和权威性；
（二）、转变内部审计的职能 
      公司应从传统的“查错防弊”转向公司内部的管理、决策及效益服务，内部审计的职责也应从审查和监督内部不断的向外拓展，其作业范围不应局限于财务领域，而应扩展到公司经营管理的各个方面；
（三）、改进内部审计的方法方式 
      公司内部审计应该从单纯的事后审计的传统方式，转移到事前、事中审计上来，并且内部审计的实施应从单纯依靠内部审计人员的力量向内部审计与外部审计相结合的方向发展；
（四）、培养和配足配好高素质的内部审计人才 
      内部审计人才是制约公司内部审计发展和发挥作用的关键因素，长期以来由于受各种内外因素的影响，公司内部审计人才匮乏，严重影响公司内部审计的开展和转型，迫切需要加强对审计人才选拔和后续培训教育机制研究，并期待高素质的审计专业人才尽快涌现。

五、大力促进内部控制在公司中的发展 

      内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代流通企业0管理的重要手段。由于内部控制本身是一种动态行为，它在流通企业中的作用必然受到主观因素和外部环境的影响。要充分发挥内部控制在现代流通企业制度中的作用，就必须不断的对内部控制制度进行创新，使之不断完善和规范，真正符合流通企业的实际发展需要。从内部控制的行为主体入手。
（一）树立以人为本的新观念 
      科学发展观核心是以人为本，以人为本的“本”，就是本源，就是根本，就是出发点、落脚点，就是最广大人民的根本利益。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求公司在制定经营目标，内部控制要充分发挥员工的作用，依靠提高员工的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥领导者和员工的主动性、积极性和创造性，从而达到实现内部控制的最佳效果。
（二）明确内部控制在公司重要作用 
      内部控制不是手册、文件和制度的简单组合，更不等同于内部监督、内部成本控制或资产安全性控制等。在现代公司经营管理中，其主要作用如下：一是有助于管理层改善经营方式，实现经营目标；二是保护公司各项资产的安全和完整，防止资产流失或损害；三是保证公司业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性；四是保证公司财务活动的合法性。可见，内部控制既是公司发展的需要，也是公司的一种责任和义务。
（三）创造主动学习新观念的氛围 
      学习是员工获得知识的重要途径，它能够为提高公司竞争力提供重要的智力支持。面对开放的竞争环境，公司要想获得立足之地，进而脱颖而出，每个管理者、每个员工都必须不断学习，特别是要向优秀的流通企业学习，学习他们的创新思维，学习他们的先进管理方法，从而为内部控制的建立与实施打下基础。

主要参考文献：

［1］张颖, 郑洪涛 企业内部控制[M]，北京-机械工业出版社
［2］王浩亮; 试论现代企业内部控制制度在内部审计中的应用 [J];中国钼业;2004年06期;
［3］剧杰 内部控制的发展与创新[J] 中国内部审计 2006年07期

作者：云南省煤炭供销总公司 李继云

编 辑：徐悉